Kto płaci VAT za służebność przesyłu?

07.01.2021autor: Marta Koniewska

Dowiedziałem się w gminie, że przez moje pola będzie budowana duża linia energetyczna. Podobno ma być ustanowiona służebność przesyłu, mam dostać jakieś pieniądze. Kto zapłaci VAT, bo jestem rolnikiem ryczałtowym? – pyta rolnik spod Jawora k. Wrocławia.

Z tego artykułu dowiesz się:

Co to jest służebność przesyłu?
Jaki status ma bycie rolnikiem ryczałtowym w świetle ustawy o VAT?
Czy rolnik ryczałtowy musi opłacić VAT od służebności przesyłu?

Osoby prowadzące wyłącznie działalność rolniczą są zwolnione z VAT. Formalnie zapis w tej sprawie brzmi:

zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej,
dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz
świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.
Status rolnika ryczałtowego nie wyklucza wykonywania innej niż rolnicza działalności gospodarczej, ale to wymaga już odrębnego jej rozliczenia.

W przypadku wykonywania działalności rolniczej i innej działalności może wystąpić sytuacja, w której jeden podmiot może łączyć dwa statusy:

podatnika korzystającego ze zwolnienia w zakresie działalności rolniczej jako rolnik ryczałtowy i jednocześnie
podatnika, który w odniesieniu do działalności, która nie jest działalnością rolniczą, może albo korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 113 ustawy o VAT albo
w przypadku rezygnacji z tego zwolnienia lub przekroczenia obrotu uprawniającego do zwolnienia – być podatnikiem VAT czynnym.

r e k l a m a

Co to jest służebność przesyłu?

Służebność przesyłu określa Kodeks cywilny (art. 3051). Pozwala ona korzystać przedsiębiorcy w oznaczonym zakresie z cudzej – w tym wypadku naszego rolnika – nieruchomości obciążonej, zgodnie z przeznaczeniem tych urządzeń.

Ale uwaga: urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa. Bez znaczenia czy będą do tego wykorzystywane słupy, rury czy kable.

Wynagrodzenie w zamian za służebność

Odpłatne ustanowienie służebności przesyłu wiąże się ze zobowiązaniem rolnika-właściciela gruntu, że będzie tolerować te media na swym polu. W zamian za wynagrodzenie.

Na gruncie ustawy o VAT, definicja działalności gospodarczej nie odnosi się do sposobu regulowania należności i bez względu na fakt, czy wynagrodzenie za ustanowienie służebności przesyłu wypłacane jest jednorazowo, czy okresowo, spełnia przesłankę świadczenia usług w ramach działalności gospodarczej.

Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym. Zatem, otrzymane przez rolnika ryczałtowego od przedsiębiorcy świadczenie pieniężne stanowi wynagrodzenie za usługę, dającą wypłacającemu bezpośrednie korzyści w postaci możliwości korzystania w oznaczonym zakresie z gruntu, a tym samym podlega opodatkowaniu VAT.

Zwolnienie podmiotowe

Rolnik jednak będzie mógł korzystać ze zwolnienia podmiotowego określonego w art. 113 ustawy o VAT, tzn. dopóki wartość sprzedaży nie przekroczy łącznie w roku podatkowym kwoty 200 000 zł, przy czym do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Podsumowując: rolnik ryczałtowy, nieprowadzący działalności gospodarczej, za uzyskanie pieniędzy od przedsiębiorstwa, które ma służebności przesyłu na gruncie rolnika nie będzie zobowiązany:

do naliczenia i zapłaty podatku VAT;
do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego dla celów podatku VAT, ani obowiązku wystawienia faktury.

Marta Koniewska

Tax Advisors Group

Podstawa prawna:

Ustawa z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 lipca 2020 r. sygn. 0112-KDIL1-2.4012.177.2020.2.AG

Artykuł jest informacją i nie stanowi porady prawnej.

Marta Koniewska, Tax Advisors Group sp. z o.o.

przeczytaj inne artykuły tego autora

Masz pytania?

Zadaj pytanie redakcji

r e k l a m a

Przeczytaj także

Służebność przesyłu

Kto i kiedy ustala stawki za służebność przesyłu?

Przedsiębiorstwo przesyłowe zaproponowało mi stawki za służebność przesyłu, które moim zdaniem są za niskie. Jak wyznaczyć stawki i jaka jest procedura ustanawiania takiej służebności?

czytaj więcej

Najważniejsze tematy

r e k l a m a